Fisco in bilico: controlli del passato a rischio, ecco i paletti della Cassazione

Due recenti ordinanze della Cassazione inviano messaggi diversi ma complementari: da un lato viene rimessa alle Sezioni Unite una questione che potrebbe compromettere migliaia di accertamenti fiscali del passato; dall’altro la Sezione Tributaria chiarisce i criteri pratici per stabilire quando un accesso nei locali aziendali è legittimo o meno.

Le condanne dell’Italia

Il primo fronte nasce dall’ordinanza depositata l’11 maggio dal collegio presieduto da Lucio Napolitano, con relatore Giuliano Tartaglione, relativa al caso di una società attiva nel settore del calcestruzzo. Sullo sfondo vi sono le pronunce della Corte europea dei diritti dell’uomo nei casi Italgomme e Agrisud, che hanno condannato l’Italia per verifiche svolte su autorizzazione della stessa amministrazione esecutrice. Per la Corte di Strasburgo la nozione di domicilio tutelato dalla Convenzione comprende, oltre all’abitazione privata, anche la sede dell’impresa.

L’inutilizzabilità delle prove

In risposta alle sentenze europee il legislatore ha introdotto nel 2024 l’articolo 7-quinquies dello Statuto del contribuente, che sancisce l’improcedibilità delle prove acquisite in violazione di legge. La nuova norma ha effetto per il futuro, ma la questione cruciale è se quel principio fosse già desumibile dal sistema giuridico, in particolare dall’articolo 14 della Costituzione, oppure se rappresenti una novità normativa. Il collegio della Cassazione ha espresso una convinzione favorevole all’esistenza del principio preesistente, pur riconoscendo l’esistenza di letture contrapposte all’interno della stessa Corte; per questo motivo la questione è stata rimessa alle Sezioni Unite.

Se la decisione delle Sezioni Unite confermerà la retroattività del principio, gli avvisi fondati su accessi autorizzati senza controllo terzo potrebbero essere annullati anche quando risalgono a dieci o quindici anni fa, con conseguenze importanti per contenziosi già definiti o in corso.

La legittimità degli accessi

Un orientamento più immediatamente operativo proviene dall’ordinanza depositata il 20 aprile, con presidente Angelina-Maria Perrino e relatrice Tania Hmeljak, in cui la Sezione Tributaria respinge il ricorso di un’associazione sportiva dilettantistica (Asd) e delinea criteri concreti per valutare la regolarità degli accessi aziendali.

La Corte ricorda che la pronuncia Italgomme non ha dichiarato illegittima in via astratta la normativa nazionale, ma ha richiesto una valutazione caso per caso. Secondo la Sezione, un accesso può ritenersi conforme se l’autorizzazione è adeguatamente motivata, l’oggetto dell’ispezione è circoscritto, l’arco temporale contenuto e le richieste di documenti pertinenti all’accertamento.

Nel contesto dell’Asd, la verifica riguardava un solo periodo d’imposta, si è svolta in tre giornate ed aveva come obiettivo l’accertamento della natura dell’attività svolta: non si è trattato di una “pesca a strascico” ma di un controllo mirato, che la Corte ha ritenuto regolare.

La parola alle Sezioni unite

Presi insieme i due provvedimenti tracciano un quadro coerente: la prima ordinanza lascia aperta la porta alla tutela retroattiva delle garanzie difensive; la seconda innalza la soglia probatoria per dimostrare l’illegittimità di un accesso, richiedendo la prova di un arbitrio concreto e non una mera evocazione delle sentenze di Strasburgo.

La decisione finale spetta ora al Primo Presidente della Cassazione, che indirizzerà la questione alle Sezioni Unite. Se il pronunciamento seguirà la linea del collegio Napolitano, il numero di accertamenti suscettibili di annullamento potrebbe essere rilevante; tuttavia, grazie ai criteri operativi individuati nel caso dell’Asd, l’effetto non dovrebbe essere indiscriminato: le nullità mireranno agli accessi che, se riesaminati alla luce dei parametri di Strasburgo, appaiono chiaramente abusivi.

Dal punto di vista pratico, l’eventuale affermazione della retroattività impone all’amministrazione finanziaria una verifica delle procedure adottate negli ultimi anni, con possibili ripercussioni su riscossioni già eseguite e su contenziosi pendenti. Allo stesso tempo, i contribuenti e i consulenti dovranno riconsiderare strategie di difesa e di gestione del rischio fiscale storico.

Sul piano istituzionale, il confronto tra i principi dettati dalla giurisprudenza europea e l’interpretazione interna rafforza la necessità di regole più chiare sulle autorizzazioni agli accessi e sulla separazione delle fasi di indagine, così da ridurre il contenzioso e restaurare certezza nei rapporti tra fisco e imprese.

In sintesi

• L’incertezza sulle regole di utilizzabilità delle prove storiche può aumentare il rischio legale per imprese con accertamenti passati, influenzando valutazioni di rischio aziendale e la percezione del credito da parte delle banche.
• Un’eventuale estensione retroattiva della tutela può generare passività potenziali e rivalutare il prezzo degli asset nei settori più esposti a ispezioni, incidendo sulle decisioni di investimento e sulle operazioni di M&A.
• La precisazione dei criteri operativi per l’accesso ai locali aziendali spinge verso procedure ispettive più selettive e documentate, riducendo gli oneri di contenzioso ma richiedendo investimenti amministrativi per adeguare prassi e controlli interni.
• Per il sistema fiscale italiano resta importante armonizzare le prassi amministrative con gli standard europei: maggiore certezza normativa favorirebbe stabilità normativa e attrattività per gli investimenti esteri.